长期股权投资权益法核算例解

贷：银行存款 5150000
（2）2007年3月20日彩虹公司宣告发放现金股利
借：应收股利 100000
贷：投资收益 100000
（3）2008年1月1日，由于B公司再次购入彩虹公司20%的股票，持股比例达到30%，长期股权投资应由成本法改为权益法，进行调整。原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。计算过程如表2所示：
表2 投资收益影响数计算表 单位：元
时
间 成本法下
投资收益 权益法下
投资收益 税前
差异 所得税
影响 累计
影响数
2006 100000 190000 90000 0 90000
2007 0 290000 290000 0 290000
合计 100000 480000 380000 0 380000

借：长期股权投资——彩虹公司（成本） 5150000
长期股权投资——彩虹公司（损益调整）380000
长期股权投资——彩虹公司（其他权益变动）
（6100000－5100000－380000） 620000
贷：长期股权投资 5150000
盈余公积（380000×10%） 38000
利润分配——未分配利润 342000
资本公积——其他资本公积 620000
（4）2008年1月1日B公司再次购入彩虹公司20%股份
借：长期股权投资——彩虹公司（成本）13000000
贷：银行存款 13000000
（5）2008年12月31日，确认投资收益
投资收益=（400－10－20）×30%＝111（万元）
借：长期股权投资——彩虹公司（损益调整）1110000
贷：投资收益 1110000
[例4]D公司持有隆达公司60％股权，账面余额为7800万元，没有提取减值准备。2006年12月10日，D公司将20%股权对外出售，获得价款3000万元，出售当日隆达公司可辨认净资产公允价值为18000万元。D公司取得隆达公司60%股权时，该公司可辨认净资产公允价值为15000万元（假设公允价值与账面价值相同）。自D公司取得隆达公司60%股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000万元。假设隆达公司一直未进行利润分配。除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益部分的金额为100万元。盈余公积按净利润10%比例提取。
（1）2006年12月10日
借：银行存款 30000000
贷：长期股权投资（78000000÷3） 26000000
投资收益 4000000
剩余长期股权投资的账面价值为5200万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可辨认净资产公允价值份额为800万元（15000×40%－5200），该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
（2）调整长期股权投资账面价值
借：长期股权投资——隆达公司（成本）52000000
贷：长期股权投资 52000000
借：长期股权投资——隆达公司（成本）8000000
贷：盈余公积（8000000×10%） 800000
利润分配——未分配利润 7200000
原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。
借：长期股权投资——隆达公司（损益调整）
（40000000×40%） 16000000
贷：盈余公积（16000000×10%） 1600000
利润分配——未分配利润 14400000
借：长期股权投资——隆达公司（其他权益变动）
（1000000×40%） 400000
贷：资本公积——其他资本公积 400000

参考文献：
[1]财政部：《企业会计准则》（2006），经济科学出版社2006年版。
[2]《企业会计准则——应用指南》（2006），中国财政经济出版2006年版。
[3]于晓镭、徐兴恩：《新企业会计准则实务指南与讲解》，机械工业出版社2006年版。